2011/01/15【經濟日報╱文／林嘉焜 （萬泰聯合會計師事務所副總經理）】
個案實例
鄧爸爸罹患慢性肝炎多年，後來轉換成肝癌，鄧爸爸將名下房地產向銀行設定抵押，借款2,000萬元。隨即將部分資金換匯為30萬美元，匯款到香港某人帳戶，以償還香港負債。
匯款12日後，鄧爸爸不幸過世。家人申報遺產稅時，國稅局要求海外匯款必須計入遺產。但家人主張海外款項已償還負債，不復存在，不應計入遺產，反駁國稅局不能只看到跨境匯款紀錄，就認為資金還在。最後，法官判決匯款金額必須計入遺產。理由為何？
個案解析
若要列舉生前未還債務作為遺產的扣項，被繼承人必須要提出借款的事實。本案鄧爸爸向銀行或保險公司借款都會有借貸合約與撥款事實，因此國稅局同意認列此房貸為遺產扣項。但是，家人必須交代貸款去向。
若只是空言還債，但是家人無法證明香港負債從何而來，國稅局雖會同意房貸當作遺產扣項，但仍會將去向不明的貸款資金，計入遺產，最後仍是白忙一場。而本案有六大疑點（敗筆），分析如下，作為借鏡。
一、到底海外30萬美元是否存在，應由繼承人負舉證責任，並不是國稅局。國稅局只要查出有匯款事實，就可以計入遺產。
根據遺產及贈與稅法施行細則第13條規定「被繼承人死亡前因重病無法處理事務期間舉債、出售財產或提領存款，而其繼承人對該項借款、價金或存款不能證明其用途者，該項借款、價金或存款仍應列入遺產課稅。」
二、家人並未舉證香港債務存在，國稅局無法只憑家人空口說明，必須要看到借據或借貸合約。而且合理的借貸合約必須要有借款本金、約定利息、約定還款方式，尤其立約日期必須在撥款日之前，再經過公證確認，都是查核重點。
三、鄧爸爸生前經營雜貨店，非經營國際貿易，並無向國外借款之必要。若納稅人隨意以海外負債為理由，國稅局只要舉證匯款紀錄即可計入遺產，並不需負香港帳戶的舉證責任。
四、匯款到香港的日期距離鄧爸爸死亡之日僅12日，正值病危時期，依一般經驗法則，家人代鄧爸爸執行如此大額匯款行為，應該更倍加謹慎，不可能無法說明香港貸款細節。
五、鄧媽媽為該筆貸款保證人，一年前就知鄧爸爸罹患癌症，一定會注意鄧爸爸資金的使用情形。
六、銀行撥款2,000萬元匯入鄧爸爸帳戶後，經國稅局查出有人密集以低於100萬元金額，藉由現金提領，使稅捐稽徵機關無從追查去向。在鄧爸爸過世當日，提領僅剩525元，提領及匯款手續均由鄧女兒代為執行，國稅局認為繼承人對資金去向無法說明，非常不合理。
貼心叮嚀／資金匯出 再久都有紀錄
國稅局只要查出被繼承人有匯款到海外的紀錄，就可以將匯款金額計入遺產。若繼承人主張資金不存在，必須負舉證責任。
國稅局藉由「個人結匯總歸戶」，可以查到個人跨境匯款的歷年紀錄。並非資金匯出台灣超過五年或七年，就可以逃稅。
遺產稅降到10%，高資產家庭已經不需要逃漏稅。以免將來子女使用來源不明遺產時，引起查稅。
